為保障鐵路運輸和郵政業(yè)營業(yè)稅改征增值稅(以下簡稱營改增)試點工作順利實施，在《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2013〕106號)基礎(chǔ)上，國家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于鐵路運輸和郵政業(yè)營業(yè)稅改征增值稅發(fā)票及稅控系統(tǒng)使用問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2013年第76號)，經(jīng)深入研讀，結(jié)合《關(guān)于在全國開展營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)征收管理問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2013年第39號)，小編現(xiàn)就相關(guān)營改增行業(yè)發(fā)票及稅控系統(tǒng)使用情況進行如下理解。

一、關(guān)于提供貨運服務(wù)使用專用發(fā)票及稅控設(shè)備問題。

增值稅一般納稅人（以下簡稱一般納稅人）提供鐵路、公路內(nèi)河等貨物運輸服務(wù)的，使用貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票（以下簡稱貨運專票），其中通過貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)（以下簡稱貨運專票稅控系統(tǒng)）開具貨運專票，稅率為11%。

二、關(guān)于提供客運服務(wù)使用專用發(fā)票及稅控設(shè)備問題。

1、一般納稅人提供鐵路旅客運輸服務(wù)的，不能實行簡易征收，需按11%計征。上述企業(yè)如果需要開具專用發(fā)票，通過貨運專票稅控系統(tǒng)，開具貨運專票，稅率為11%(注：總局將擇機修訂貨運專票，將它更名為運輸專用發(fā)票，對客運業(yè)來說，將更加名正言順)。

2、一般納稅人提供公路、內(nèi)河等旅客運輸服務(wù)的，可以選擇簡易征收。上述企業(yè)如果需要開具專用發(fā)票，通過增值稅防偽稅控系統(tǒng)，開具增值稅專用發(fā)票，稅率為11%(按一般納稅人計征)或3%(按簡易征收)。

3、非營改增納稅人不得抵扣客運類專用發(fā)票(含貨運專票和增值稅專用發(fā)票)。在下一家客運公司按照一般納稅人計稅的情況下(即稅率為11%)，在提供客運轉(zhuǎn)運服務(wù)等情形時，上家給下家開具的此類專用發(fā)票，下家可以抵扣（應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)說明情況）。

三、關(guān)于郵政業(yè)使用專用發(fā)票及稅控設(shè)備問題。

提供郵政服務(wù)的，使用增值稅防偽稅控系統(tǒng)，開具增值稅專用發(fā)票，稅率為11%。但下述情況除外，（1）郵政普遍服務(wù)和郵政特殊服務(wù)免稅；（2）2015年12月31日前郵政企業(yè)為EMS代辦的速遞、物流、國際包裹、快遞包裹以及禮儀業(yè)務(wù)等速遞物流類業(yè)務(wù)取得的代理收入、為金融機構(gòu)代辦金融保險業(yè)務(wù)取得的代理收入均免稅，故上述業(yè)務(wù)不能開具專用發(fā)票。綜上，在2015年12月31日前，郵政業(yè)僅有“其他郵政服務(wù)”下的“郵冊等郵品銷售”可以開具增值稅專用發(fā)票，稅率為11%。

四、關(guān)于新增的收派服務(wù)行業(yè)使用專用發(fā)票及稅控設(shè)備問題。

本輪營改增，在物流輔助服務(wù)中增設(shè)了“9. 收派服務(wù)”，是指接受寄件人委托，在承諾的時限內(nèi)完成函件和包裹的收件、分揀、派送服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。其中，收件、分揀、派送服務(wù)，均指同城服務(wù)。如果上述服務(wù)不屬于同城，即跨地區(qū)，劃歸于交通運輸業(yè)。中國郵政速遞物流股份有限公司及其子公司（含各級分支機構(gòu)），即EMS，及其他各速遞公司，均隸屬于這個行業(yè)，這同時避免了不同速遞公司在不同地區(qū)因各自理解角度，被分別界定為物流輔助服務(wù)或運輸業(yè)的問題。

上述速遞公司中的一般納稅人如果發(fā)生了收派服務(wù)，需要開具專用發(fā)票，通過增值稅防偽稅控系統(tǒng)，開具增值稅專用發(fā)票，稅率為6%。上述速遞公司中的跨地區(qū)業(yè)務(wù)，其就這部分業(yè)務(wù)，要負擔運輸業(yè)增值稅。

五、關(guān)于跨地區(qū)等問題。

提供鐵路運輸服務(wù)的納稅人有2個以上開票點且分布在不同省（自治區(qū)、直轄市）的，可以攜帶空白發(fā)票在開票點所在地開具。結(jié)合《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第25條、26條，這里的“分布在不同地區(qū)”，包括計劃單列市和本省省內(nèi)各城市。

六、關(guān)于普通發(fā)票問題。

這里的普通發(fā)票，均為各地征科部門負責印制的普通發(fā)票。遼寧地區(qū)的情況是，今年8月1日啟用的應(yīng)稅服務(wù)業(yè)統(tǒng)一發(fā)票、通用定額發(fā)票分別適用于公路貨運一般納稅人使用的普通發(fā)票、公路貨運小規(guī)模納稅人使用的普通發(fā)票、一部分公路客運發(fā)票（如公交公司等使用定額普通發(fā)票）；中國鐵路總公司及其所屬運輸企業(yè)（含分支機構(gòu)）之外的其他提供鐵路運輸服務(wù)的納稅人（包括一般納稅人、小規(guī)模納稅人）使用的普通發(fā)票；收派服務(wù)（包括一般納稅人、小規(guī)模納稅人）使用的普通發(fā)票。郵政業(yè)（包括一般納稅人、小規(guī)模納稅人）使用冠名普通發(fā)票、通用定額發(fā)票。

七、貨運專票開具問題。

一般納稅人提供鐵路運輸服務(wù)開具貨運專票后，因開票有誤且不符合發(fā)票作廢條件，需要開具紅字貨運專票的，如同時符合下列條件，可不再向主管稅務(wù)機關(guān)填報《開具紅字貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票申請單》，直接在貨運專票稅控系統(tǒng)中以銷項負數(shù)開具紅字貨運專票。

(1)實際受票方拒收或者承運人尚未將貨運專票交付實際受票方。(2)發(fā)票聯(lián)次齊全，實際受票方未認證發(fā)票。

此時開具紅字貨運專票時，不再考慮抵扣期限。開具紅字貨運專票時應(yīng)將對應(yīng)的藍字發(fā)票代碼、號碼打印在發(fā)票備注欄中。

除上述情形外，一般納稅人應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于在全國開展營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)征收管理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第39號）第四條第（四）項規(guī)定的流程開具紅字貨運專票。在開具紅字貨運專票時，不需打印對應(yīng)的藍字發(fā)票代碼、號碼，但要在備注欄中打印《開具紅字貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票通知單》編號。