隨著社會經濟的快速發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步建立，我國內部審計的發(fā)展方向正逐步與發(fā)達國家接軌，內部審計的作用日益凸現(xiàn)，業(yè)務范圍拓展迅速，社會各界對內部審計的期望值越來越高，內部審計的質量問題也引起業(yè)界的極大關注。國家審計署和中國內部審計協(xié)會相繼發(fā)布了《審計署關于內部審計工作的規(guī)定》、《內部審計基本準則》、《內部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》和二十個具體準則，其終極目的就是規(guī)范審計行為，提高審計質量。

　　企業(yè)內部審計工作，經過多年的摸索和總結，已經初步形成了完整的工作體系，審計質量也在穩(wěn)步提高。但新的形勢，給企業(yè)內部審計工作提出了新的要求。只有從多方面入手，不斷提升內部審計質量，才能確保內審工作緊貼企業(yè)發(fā)展需求，促進企業(yè)經營管理，從而確保內審在企業(yè)管理中的獨特地位。

　　我公司經過50多年的發(fā)展，特別是經過“十五”、“十一五”兩輪投資，已經形成了具有800萬噸/年以上生產能力的特大型鋼鐵聯(lián)合企業(yè)，擁有國內先進水平的板材生產線。但隨著2008年下半年開始的金融危機席卷全球，加之自身管理上的多種欠缺，企業(yè)經營陷入巨虧漩渦，2009年虧損26億元。

　　針對我公司的被動局面，華菱鋼鐵及省、市各級領導高度重視，及時調整了黨政主要領導。新的領導班子履職甫始，不等不靠，發(fā)動全體職工從自身抓起，深入查堵漏洞，系統(tǒng)挖潛。經過兩年多的不懈努力，至2012年4月，正式實現(xiàn)當月扭虧。

　　我公司監(jiān)察審計部緊緊圍繞企業(yè)扭虧脫困中心工作，開展了大量卓有成效的內部審計工作。2009－2011年3年間，共完成審計項目55個，收繳違規(guī)資金616.63萬元，創(chuàng)直接經濟效益3000萬元以上，更有90多條審計建議得到公司領導及相關部門的認可采納，有力地為企業(yè)扭虧脫困做出了貢獻。省國資委領導在2011年省屬監(jiān)管企業(yè)內審工作座談會上說：“漣鋼扭虧，內審功不可沒”。同時，我公司內審部門狠抓自身建設，從多方面確保項目質量，在內審質量管理上進行了有益的探索，先后完成了《冷軋薄板包裝費用專項審計》、《公司勞務費用專項審計調查的報告》、《公司水處理藥劑專項審計調查報告》、《關于零庫存運行情況的專項審計調查報告》、《關于對公司備件專項審計調查的報告》、《漣鋼大學生公寓移樹工程專項審計調查》等多個高質量的審計項目，使內審項目質量邁上了新臺階。

　　一、保持內審部門的相對獨立性和絕對權威性，創(chuàng)造良好的審計氛圍

　　獨立性是保證內審人員客觀、公正地從事內審活動的先決條件。內審組織形式是獨立性的基本保障，但現(xiàn)行內審機構設置的模式多種多樣，內部審計機構設置有的依附于其他部門或者合署辦公，由會計負責人兼任審計負責人，導致了內審機構和人員受到多方利益的牽制，無法保證內審業(yè)務工作的自主性和權威性，從而無法保證內審質量；有的公司干脆未設立專職審計崗位，由其他崗位人員兼任。由于其機構的設置在很大程度上影響了內審的獨立性，對于發(fā)現(xiàn)的問題，內審人員往往懾于領導壓力或者出于同事關系的考慮，或者由于其他種種原因，缺乏揭示和披露的勇氣，對發(fā)現(xiàn)的問題大事化小、小事化了，最后不了了之，易給內部審計的工作質量、審計形象帶來負面影響，內審地位相對弱化。

　　我公司內審部門同樣與紀檢、監(jiān)察合署辦公，但新的領導班子履職后，大力提升審計地位，行政一把手親抓親管，經常約見內審人員并親自部署審計工作，所有的審計報告均仔細批閱；黨政主要領導在公司各層會議上，多次宣貫加強內審工作，無疑大力提升了內審地位，使公司上下形成了良好的審計氛圍。同時，與紀檢、監(jiān)察合署辦公，在資源利用上，也做到共享互補，不僅沒影響到獨立性，更提高了審計效能發(fā)揮。

　　二、合理配備審計力量，加強內審隊伍建設，打造富有朝氣、富有戰(zhàn)斗力的內審團隊

　?。ㄒ唬┳⒅貙I(yè)及相關知識培養(yǎng)、建設復合型人才隊伍。

　　審計質量控制的主體是人，以人為本、合理運用人力資源是提升內部審計質量的保障。內部審計是一項專業(yè)性和技術性都很強的工作。審計人員不但要具有過硬的政治思想素質、嚴謹?shù)墓ぷ髯黠L和高度的責任心，具有扎實的會計、審計理論基礎，具有敏銳的分析能力和準確的判斷能力，以及較強的口頭和文字表達能力，更要具備經營管理知識，熟悉財政經濟法規(guī)，還要對本部門、本單位的生產經營及技術方法有一定了解。

　　我公司經營審計共有審計人員9人，其中會計專業(yè)7人，計算機專業(yè)1人，審計專業(yè)1人。工程審計人員11人，全部為內部培養(yǎng)的造價人員。按理說這樣的隊伍，有很大的局限性，但由于始終注重各種技能的培養(yǎng)，特別注重與生產工藝和工程管理有關的相關知識的培養(yǎng)，如請專業(yè)人士授課，學習工藝及其他相關知識，經常組織內部交流比賽，審計人員對生產工序基本流程、工藝特點等進行系統(tǒng)的了解，對企業(yè)的運作有了一個清晰的概念，以提高分析、判斷和預測經濟活動的能力，從而達到主動控制風險的目的。審計人員還通過后續(xù)教育，熟練掌握審計的新知識、新技能和新方法。熟悉會計、經濟管理、經濟法規(guī)等相關知識，提高了內審人員的審計查證能力、審計協(xié)調能力及審計表達能力。同時，大力倡導自學。審計人員還積極進行國際注冊內部審計師（CIA）、注冊稅務師（CTA）、注冊會計師（CPA）、一級建造師等資格考試，部門對通過考試的人員給予一定的獎勵。公司通過多方面努力，打造一支素質高、能力強的審計工作隊伍。用內審部門負責人的話說：只有具有過硬的本領，才能扛得住、拿得準。

　?。ǘ┖侠矸峙淙耸郑龅絻?yōu)勢互補。

　　一個審計項目的推進完成，需多個人員共同參與，合理配置，可以大力提高效率，提升質量。每遇重大項目，在人手配置上，都根據項目特性，按組織能力、查證能力、溝通及相關知識能力平衡搭配，各成員合理分工又合作，從而有效的促進了項目開展。

　　三、合理確定審計方向，確保有“為”、有“位”

　?。ㄒ唬┩貙拰徲嬵I域，提升審計深度。

　　隨著企業(yè)規(guī)模的擴大及現(xiàn)代管理的需要，企業(yè)經過改制、重組，內部審計的對象和內容日益復雜。內部審計工作不再局限于財務收支審計，經濟責任審計。把目光放到了領導關注、職工關心、社會重視、資金投入大的項目以及影響企業(yè)管理和經濟效益審計上來，滲透到單位內部管理的方方面面，如產、供、銷、人、財、物等廣闊領域，以提高經濟效益為中心，以加強經濟管理為重點，大力加強投資決策、經濟效益、內部流程疏理等方面的專項審計。

　　近幾年來，我們對銷售與收款循環(huán)、采購與付款循環(huán)、存貨循環(huán)、工程項目管理等內部控制進行了審計，對其流程全面進行疏理，確定了各流程的關鍵控制點，并加以控制，取得了良好的效果。特別是近年我們做的公司備品配件審計，當時我們的總庫存100,464.56萬元，一直居高不下，我們動用了幾乎所有的審計力量，對全公司的備品備件進行摸底。經過3個月的艱辛調查，以需求、訂單采購、倉儲、耗用為主線，分析處理了數(shù)以萬計的各類信息，基本摸清了公司備件庫存的家底，揭示了公司在備件管理各環(huán)節(jié)中的積弊，盤活了部分沉淀資產，為改進公司備件管理提出了指導性意見?！豆緜浼ｍ棇徲嬚{查報告》出臺后，得到了公司領導的充分肯定和相關單位和部門的高度重視。

　　（二）轉變觀念，樹立有“為”才有“位”的思想理念。

　　現(xiàn)代內審之父索耶曾經說過:內審是管理者的“眼睛和耳朵”，是為管理者服務的。因此內審必須客觀反映內部審計管理狀況，給管理者提供一個真實、完整地內部審計信息，達到發(fā)現(xiàn)問題，進而解決問題的目的。可以看出，索耶對內部審計的方向定位是“服務”。我們內部審計工作要得到良性發(fā)展，應樹立有“為”才有“位”的思想理念，從自身入手，積極主動的從以下方面提高工作質量。

　　幾年來，我公司內部審計先后做了《薄板包裝費用專項審計》、《鋼渣加工外委勞務費專項審計》、《關于零庫存運行情況的專項審計調查報告》、《公司勞務費用專項審計調查的報告》、《公司水處理藥劑專項審計調查報告》等管理審計項目，其中《冷軋薄板包裝費用專項審計和《鋼渣加工外委勞務費專項審計》兩個專項審計的完成，不僅給集團公司創(chuàng)造了近3000萬元的直接經濟效益。零庫存審計項目全額收繳振興XX公司違規(guī)款476,467.87元，全額收繳湖南XX技術發(fā)展有限公司虛送的5000KG耐磨焊條款1,320,930元，并將相關責任單位和責任人提交人力資源部、企業(yè)管理部進行考核。公司水處理藥劑專項調查項目針對水處理過程中藥劑進廠管理、消耗登記和水質檢驗的諸多不足，一一提出審計建議，規(guī)范了管理，為來年的招投標提供了依據，估計每年可創(chuàng)造效益200萬元以上。給公司創(chuàng)造了效益，堵塞了漏洞，嚴厲處罰了違規(guī)違紀人員，審計地位得到了一定的提升。

　　四、加快內部審計自動化步伐，用現(xiàn)代科學技術提高審計效率和效果

　　我公司全面實行ERP系統(tǒng)，對于其中的銷售模塊、采購模塊、物流模塊等ERP流程，內部審計人員以前都很陌生，這使得我們的審計工作很被動。公司積極加快ERP系統(tǒng)培訓，讓審計人員熟悉每一個流程的關鍵控制點。同時，培訓中心還連續(xù)定期舉辦EXCEL等辦公應用軟件培訓班，大力提高內審人員計算機專業(yè)知識和技能，將審計方法由傳統(tǒng)的檢查報表、賬冊、憑證的技術，向利用統(tǒng)計抽樣、數(shù)理統(tǒng)計、數(shù)學模型、投資分析、流程設計等數(shù)字加工技術方向發(fā)展，以適應審計對象發(fā)展的需要?，F(xiàn)在，我公司大多內審人員能自如運用現(xiàn)代工具，完成日常工作，充分滿足審計工作中對數(shù)據采集、計算、查詢、排序、篩選、判斷、分析等要求，這對我公司的內部審計質量提升來說，形成了強大的技術支撐。

　　五、加強審計全過程控制

　　沒有規(guī)矩，不成方圓。我公司先后制訂了《漣鋼審計項目質量控制暫行辦法》、《內部審計質量評估辦法（試行）》等辦法，統(tǒng)一了審計標準，使審計工作質量標準有據可依。對于審計項目的全過程控制，我們主要從以下幾個方面入手。

　?。ㄒ唬┳龊脤徢罢{查。

　　“磨刀不誤砍柴工”，避免打無準備之戰(zhàn)或遇到特殊情況時倉促應戰(zhàn)。我們在做項目時，按照規(guī)范的審前調查流程，對被審計單位的基本情況和經營狀況進行全面的調查了解，找出被審計單位各項工作的關鍵環(huán)節(jié)和薄弱環(huán)節(jié)，找準審計切入點，使審計工作做到有的放矢。

　　對于一些重點審計項目，都要花足夠長的時間做審前調查，做深入細致的調查研究。如我們進行XX中心主任的離任審計時，因該中心業(yè)務繁雜、點多面廣，審計組查閱了該中心的前期審計檔案，了解以前存在的問題、對該審計單位的基本情況和經營狀況進行全面的調查了解，初步評價財務管理體制和制度建立健全情況，并了解了全部業(yè)務流程，對被審計事項的重要性和審計風險作出合理評估，初步確定了勞務加工、倉儲租賃、外委工程建設等審計的重點領域。并通過審計具有的ERP查詢功能，調取該中心有關成本消耗、費用情況的電子數(shù)據，并一一進行分析，審計人員很快發(fā)現(xiàn)到該中心描曬費用偏高這一有價值的審計線索，遂調取全公司近幾年的描曬費用進行統(tǒng)計分析，確定了各個審計重點。

　?。ǘ?制定切實可行的審計實施方案。

　　所有的審計項目，既有他們的共性，也有他們的不同點，我們本著重要性、謹慎性的原則、選擇各自的側重點，制訂科學的、操作性強的審計實施方案。特別是審計組成員職責與內部分工，工作量分配均衡，避免出現(xiàn)能干的多干，不能干的少干，所謂“能者多勞”的不合理現(xiàn)象。審計人員按照方案的分工有條不紊地開展審計工作。如在XX中心主任的離任審計進行審前調查后，主審依據審前調查編制審計方案，兵分三路，對前面發(fā)現(xiàn)勞務加工、倉儲租賃、外委工程建設等重點領導，各分配2名精干的審計人員，該審計項目一進場各審計人員就進入角色，在各個審計領域都有所發(fā)現(xiàn)，特別是描曬費這一塊，我們對審計范圍進行了擴展，查出有好幾家二級單位虛列費用開支業(yè)務費的情況。堵塞了漏洞，完善了公司管理，審計效果明顯，做到了事半功倍。

　?。ㄈ┮?guī)范實施階段作業(yè)程序，強化現(xiàn)場質量控制。

　　審計實施階段質量控制主要是對審計證據、工作底稿、審計定性的控制，是保證審計質量的重要環(huán)節(jié)。該階段主要任務是審計人員根據審計方案，按照內部審計準則控制審計證據的獲取，收集整理審計證據，對各控制點進行符合性和實質性測試，審計人員應運用檢查、觀察詢問、函證等方法，取得充分的能夠說明審計事項的證據，為審計意見提供合理的依據，并在一定程度上對審計證據進行歸類、分析、整理，形成審計評價。

　　我部內審人員以嚴謹?shù)墓ぷ髯黠L，以實事求是的工作態(tài)度運用于每個項目，如審計組在對集團公司運輸部進行內控測評時，沿四十多公里鐵路專線，走訪了十多個沿線站點，查閱了大量的原始記錄，同時，隨機抽取了多達1000組數(shù)據進行分析、復核。在進行冷軋薄板包裝費用專項審計時，審計小組自購了皮尺、千分卡、手秤、五金手冊等工具，深入包裝現(xiàn)場對全部36個品類、100多種規(guī)格的冷板包裝個體進行了現(xiàn)場測評，同時，小組成員分赴各包裝環(huán)節(jié)生產現(xiàn)場，對現(xiàn)場工作進行測評，取得第一手資料。在工程審計室審計冷軋薄板漣鋼二站223、229線改造工程結算過程中，審計人員克服現(xiàn)場環(huán)境惡劣、施工單位配合不力等不利因素，多次深入現(xiàn)場實地勘察，同時查證大量的相關資料，在復審送審95.29萬元基礎上，核減了14.05萬元，核減率為14.74％，承擔該項目施工的相關人員也不得不對他們的敬業(yè)精神表示欽佩。在水處理藥劑專項審計調查中，我們審計人員通過查閱相關文件制度，調閱ERP系統(tǒng)資料、財務憑證，走訪了十幾家單位和部門，對全廠所有的水處理系統(tǒng)現(xiàn)場進行察看，并結合外圍調查，查找、發(fā)現(xiàn)問題，并詳細的做好了各項記錄。扎實、規(guī)范的現(xiàn)場工作，為以后審計報告的出具提供了合理、充分的依據，在項目質量大幅提升的同時，也贏得了審計對象的尊重和信任。

　?。ㄋ模?嚴格執(zhí)行復核程序，防止質量復核走過場。

　　我們嚴格執(zhí)行主審、科長、部長三級復核制，復核的內容主要包括：項目是否按照審計實施方案進行實施，對調整的審計事項是否按權限履行了相應的程序；對固有風險和控制風險的評估是否準確，對檢查風險的確定是否滿足可接受的最低水平的要求；根據符合性測試結果對被審計單位內部控制制度的描述及執(zhí)行情況的判斷是否正確，審計人員據此所確定的實質性測試的性質、時間、范圍及具體方法的采用能否保證發(fā)現(xiàn)已存在的重大錯誤及舞弊，結合管理層對已存在的重大審計問題的態(tài)度、采取措施的方式及最終對審計結論的影響程度，復核審計評價和審計結果的表述是否恰當。復核時不再僅限于編制底稿人員是否簽字、底稿要素是否齊全、報告結構和措詞是否規(guī)范等方面，避免了走過場。

　?。ㄎ澹徲媹蟾媪⒆闳?，著重于反映問題，解決問題。

　　高質量的審計報告要立足全局，將企業(yè)經營特點、存在的問題進行深刻的揭示與披露，從管理和效益角度以及風險控制角度提出有質量的審計建議，從企業(yè)長遠發(fā)展角度提出改進建議。同時，要透過現(xiàn)象把握本質，對查出的問題分析透徹，找準問題產生的根源并尋找解決的辦法。內部審計光找問題光查問題不行，這樣易使被審計單位錯誤認為內部審計只會找“麻煩”。只有幫助他們找到問題并且又能幫他們找到解決問題的辦法，內部審計才會受到歡迎。這也是內部審計“服務”原則的要求。審計報告反映的信息應有利于被審計單位加強內部控制，改善內部管理，有效防范和規(guī)避經營風險。

　　在對我們的子公司物流公司進行經營審計時，發(fā)現(xiàn)該公司預售油票是以升為計量單位，而一直以來油價都是呈漲價趨勢，預收的油票款以當時的價格計算虧損了1.5元/升。審計小組建議該公司改為以金額計價，規(guī)避了漲價風險，一定程度上體現(xiàn)了我們的“服務”功能。

　?。┰诩訌娬{查研究的基礎上，多方求證，運用分析性復核工具，取得明顯效果在《關于冷軋板廠、2250熱軋板廠、一煉軋廠用防滑材料價格專項審計調查報告》項目時，小組成員數(shù)十次深入現(xiàn)場走訪調查，掌握了大量的第一手資料，同時，對照合同和相應的技術協(xié)議，發(fā)現(xiàn)加蓋篷布的車皮無需在草支墊上噴灑防火劑，而一直以來都是同時給付了蓋篷布和上噴灑防火劑雙份費用的。經與對方協(xié)調溝通，一舉扣除了多支付費用130多萬元。

　?。ㄆ撸┘哟髮徲嫿Y果的落實工作，適時開展后續(xù)審計。

　　后續(xù)審計是指在審計報告發(fā)出后相隔一定時間內，內部審計人員為檢查被審計單位對審計發(fā)現(xiàn)和建議是否已經采取了適當?shù)募m正行動，并取得預期的效果而實施的跟蹤審計。只有加強后續(xù)審計管理才能保證內部審計總體審計目標的最終實現(xiàn)。我們規(guī)定，報告發(fā)布日起一個月內，為后續(xù)審計緊密跟蹤期，三個月內必須整改到位。

　　如2011年《公司水處理藥劑專項審計調查報告》簽發(fā)后，全額收繳多結算水處理費用248,650.64元。對于其中的“建議安全環(huán)保部牽頭對《焦化酚氰廢水處理站運營總承包合同》2010年一年的執(zhí)行情況進行總結，同時立即啟動對該合同的重新議定工作。”這一建議，審計小組人員參與了2012年的運營總承包合同談判，督促其對合同的不對等條款一一進行修訂，避免了不合理支出，并督促其建立了加藥臺賬。

　　（八）加強檔案管理，審計資料及時歸檔。

　　審計檔案是項目審計的主要載體，是內部審計業(yè)務基礎建設的重要組成部分，內部審計人員可以充分利用審計檔案為今后的審計業(yè)務服務。其控制的目標應是審計資料歸檔及時，項目資料內容齊備，檔案程序合乎規(guī)范要求。審計工作結束后，項目組應及時將項目的審計資料整理歸檔，加強對審計檔案的質量控制，也是把好審計項目質量關的一個很重要環(huán)節(jié)。我們規(guī)定，審計檔案由主審負責整理歸檔，且歸檔時間不超過3個月（報告發(fā)布之日起），這樣既保證了檔案資料的及時整理，又促進了后續(xù)審計的按期推進。

　　六、結語

　　總之，審計質量是內部審計工作的生命線。重視審計質量、防范審計風險是審計工作永恒的主題。為更好地服務于企業(yè)的經營目標，充分發(fā)揮內審獨特作用，對內部審計質量提出了更高要求。我公司的內部審計質量在近幾年的風雨磨練中，取得了一些進步，但是遠未達到時代和企業(yè)所要求的高度。我們只有嚴格按照審計項目作業(yè)規(guī)范指導具體的工作，加強審計質量制度建設，大力推進審計全過程質量控制，從審前、審中、審后等各環(huán)節(jié)入手，合理地選擇和運用科學的方法，同時要及時總結，不斷改進，借鑒先進的管理理論和方法，才能不斷提升審計質量，從而降低審計風險，促進內部審計事業(yè)健康發(fā)展，更好地為企業(yè)服務。